Аренда квартир для работников предприятия

  • автор:

Содержание

Жилье за счет работодателя: налоговые последствия для компании

Условия для включения в состав расходов оплаты аренды жилья для сотрудника

Для того, чтобы организация могла учесть в составе расходов суммы аренды жилья для сотрудника, необходимо выполнение двух условий:

  • предоставление жилья сотруднику должно быть предусмотрено трудовым договором;
  • сумма арендной платы, как доход в натуральной форме, должна являться составной частью заработной платы сотрудника.

Если организация компенсирует непосредственно сотруднику арендную плату, которую он самостоятельно уплачивает арендодателю за съемное жилье, то согласно официальному мнению, подобные выплаты не являются оплатой за выполнение трудовых функций и, соответственно, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эта позиция выражена в Письмах ФНС РФ от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6, Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 04.04.2013 № 03-04-06/11060.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».Документы, подтверждающие затраты организации на оплату проживания сотрудника:

  • трудовой договор, который предусматривает оплату организацией проживания сотрудника;
  • договор аренды жилья;
  • платежное поручение на перечисление арендной платы.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при ОСНО

Доля заработной платы, выплачиваемая в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ). Поэтому затраты организации на оплату арендованного жилья для сотрудника могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором.

Учет в налоговых расходах оплаты аренды жилья для сотрудника при УСН

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организации могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, то есть, аналогичном, как и для расчета налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы организации, применяющей УСН, связанные с оплатой аренды жилья за сотрудника, являются частью заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы этого сотрудника, с учетом премий и надбавок, при условии, что это предусмотрено трудовым договором. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266.

НДФЛ с доходов сотрудника в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы, полученные сотрудником, как в денежной, так и в натуральной формах. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, часть заработной платы, выплаченная сотруднику в натуральной форме, путем оплаты за него стоимости аренды, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Организация, независимо от применяемой ею системы налогообложения, является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговой базой для расчета НДФЛ, в данном случае, является сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за сотрудника. Ставка НДФЛ с дохода в натуральной форме, применяется та же, что и к заработной плате в денежной форме.

Страховые взносы с доходов сотрудника в натуральной форме

Сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за аренду жилья для сотрудника, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина РФ от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, Минтруда РФ от 02.03.2016 № 17-3/В-84).

Бухгалтерский учет оплаты аренды жилья для сотрудника

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, отражаются с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление арендной платы арендодателю отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату аренды жилья для сотрудника отражают следующим образом:

Д 76 К 51 — Перечислены денежные средства арендодателю за аренду жилья

Д 70 К 76 — Оплата стоимости аренды жилья учтена в составе заработной платы

Д 26 (20, 44) К 70 — Заработная плата учтена в составе затрат

Д 26 (20, 44) К 69 — Начислены страховые взносы на заработную плату

Д 70 К 68.2 — Удержан НДФЛ при выплате заработной платы

Заполнение расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ при выплате дохода сотруднику в натуральной форме

Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ при выплате сотруднику дохода в натуральной форме рассмотрено в Письмах ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@. Расчет заполняется следующим образом:

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Строка 020 — сумма дохода в натуральной форме (сумма арендной платы)

Строка 040 — сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в натуральной форме

Строка 070 — сумма НДФЛ, удержанная из дохода сотрудника, полученного в денежной форме

Если остается сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом, то она указывается по строке 080.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю)

Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы)

Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме

Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме

В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:

  • в Приложении № 1 — коды видов доходов
  • в Приложении № 2 — коды видов вычетов

Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.

В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).

В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере:

50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей

То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей.

Заполнение расчета 6-НДФЛ

Раздел 1

Квартира для сотрудника: три варианта аренды

Некоторые солидные компании-работодатели в целях материального стимула готовы обеспечивать своих «бездомных» сотрудников жильем, чаще всего арендным. Оформить такие отношения можно по-разному. В зависимости от выбранного способа будут различаться условия налогообложения, ответственность лиц перед хозяином квартиры и т. д. Но обо всем по порядку.
Вариант с возмещением
Один из самых распространенных случаев, когда сотрудник организации сам заключает договор найма квартиры с хозяином жилья, а работодатель возмещает денежные расходы своему работнику (например, как довесок к зарплате). Данная схема проще всего, так как договор заключается между физическими лицами, без привлечения юридического лица.
В договоре аренды/найма оговариваются основные моменты, такие как предмет договора, срок действия договора, ответственность сторон, права и обязанности, размер платы за съем жилья и т. д. При этом варианте хозяин квартиры должен будет платить налог на доходы физического лица в размере 13% от полученного дохода. НДФЛ уплачивается 1 раз в год.
Хозяину квартиры необходимо уведомить налоговый орган о том, что он получил доход, что делается путем подачи налоговой декларации до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть если квартира сдавалась с января 2010 года по декабрь 2010 года, то декларацию необходимо было подать до 30 апреля 2011 года. Далее собственник квартиры должен самостоятельно высчитать НДФЛ и заплатить его в соответствующий бюджет, реквизиты для оплаты можно взять в своей налоговой по месту жительства. Налог необходимо заплатить в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вариант с юрлицом
Вариант, когда арендатором выступает компания-работодатель, снимающая жилье для сотрудника. То есть собственник квартиры сдает жилое помещение юридическому лицу. По общему правилу передать во временное пользование и владение жилье можно на основании договора найма, но если жилое помещение будет снимать юридическое лицо, то заключается именно договор аренды*.
Таким образом, собственник квартиры будет выступать арендодателем, а юридическое лицо — арендатором. Но в то же время Гражданский кодекс РФ подчеркивает, что арендатор (юридическое лицо) может использовать данное жилое помещение только для проживания граждан. После заключения договора аренды юридическое лицо может передать квартиру своему сотруднику по договору безвозмездного пользования.
В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В договоре помимо наименования сторон должны быть прописаны права и обязанности сторон, ответственность и другие необходимые условия. Например, обязательность предварительного разрешения работодателя на подселение временных жильцов, конкретизация сроков проведения текущего ремонта квартиры и т. д.
Сотрудник, которому передается жилье, обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание (коммунальные платежи, например), если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Если по вине проживающего квартире будет причинен ущерб, то отвечать за это будет также жилец, которому квартира была передана для проживания. Данное положение вытекает из ст. 696 ГК РФ, в соответствии с которой ссудополучатель (сотрудник) несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия работодателя. Также следует знать, что ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.
А ответственным перед хозяином квартиры будет все же юридическое лицо, которое сняло квартиру для сотрудника.
В связи с тем, что собственник жилья будет получать плату за съем непосредственно от юридического лица, то ему платить НДФЛ не нужно – за него это сделает юридическое лицо (арендатор), так как арендатор является налоговым агентом, на котором лежит обязанность исчислить и уплатить налог НДФЛ самостоятельно.
Вариант с субарендой
Так же, как и в предыдущем случае, юридическое лицо арендует квартиру по договору аренды. А после этого заключает со своим сотрудником договор поднайма жилого помещения. Хотя некоторые называют данный договор субарендой.
По договору поднайма жилого помещения наниматель с согласия наймодателя передает на срок часть или все нанятое им помещение в пользование поднанимателю. Поднаниматель не приобретает самостоятельного права пользования жилым помещением. То есть в данном случае нанимателем будет являться юридическое лицо, а поднанимателем сотрудник организации.
Субаренда — это право арендатора пересдавать арендованное имущество третьему лицу. Единого мнения о том, какой договор правильнее заключить — субаренды или поднайма, — нет.
Как договор субаренды, так и договор поднайма не могут быть заключены на срок, который превышает договор аренды жилого помещения. Также в обоих случаях необходимо предварительное согласие (арендодателя или наймодателя) на возможность сдать имущество в субаренду или поднаем. Но так как юридическому лицу жилье предоставляется для проживания граждан, то организация де-факто может и не заручаться таким согласием. Так как в соответствии с договором аренды жилого помещения квартира и так арендуется для передачи ее другим гражданам для проживания.
Договор поднайма и договор субаренды являются возмездными договорами. То есть получается, что в данном случае сотрудник юридического лица должен будет платить юридическому лицу за квартиру, а затем юридическое лицо платит собственнику жилья. В связи с этим к такой схеме прибегают крайне редко.
Обязанность по оплате НДФЛ в данном случае также лежит на «плечах» юридического лица.
Внимание, договор!
Арендуя жилье для своих работников, следует уделить особое внимание заключению договора. Но прежде чем заключать договор, необходимо выяснить «подноготную» квартиры:
— кто является собственником квартиры (если квартира не приватизирована, то сдать ее можно лишь с согласия наймодателя; если квартира в общей собственности, то договор аренды должен быть заключен со всеми собственниками);
— не находится ли квартира в залоге.
Ответ на данные вопросы можно получить, взяв в регистрационной службе выписку из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Помните, что Свидетельство о регистрации права собственности на квартиру не является доказательством того, что квартира принадлежит конкретному гражданину (человек мог продать квартиру, а свидетельство оставить себе – старые свидетельства при регистрации сделок или прав в регистрационных службах не изымаются). Только выписка из ЕГРП, при этом только свежая, может открыть вам правду о квартире.
Особое внимание следует уделить пунктам, посвященным сроку действия договора, цене договора.
Срок договора. Договор аренды жилого помещения заключается на срок, который согласован сторонами. Так как с юридическим лицом заключается именно договор аренды, то в соответствии со ст. 610 ГК РФ, если в договоре аренды отсутствует срок действия договора, то он считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае такой договор может быть расторгнут в любое время. Но при этом необходимо знать, что о расторжении договора необходимо предупредить другую сторону не менее чем за три месяца. Кстати, договором может быть предусмотрен и иной срок для предупреждения.
Цена договора. В договоре необходимо четко зафиксировать сумму, которую арендатор обязан платить за квартиру. Указать порядок оплаты — наличными, на расчетный счет, срок, в который необходимо произвести оплату, последствия просрочки платежа. Немаловажен вопрос и о пересмотре размера оплаты. Дабы арендодатель не поднимал арендную плату каждые 3-4 месяца, лучше всего зафиксировать в договоре, что пересмотр платы по договору может быть не чаще чем 1 раз в год (по усмотрению сторон).
Немаловажное значение имеет и передаточный акт или акт приема-передачи квартиры. Следует как можно более точно описать в акте перечень и состояние имущества, которое находится в квартире. Это нужно как арендодателю, чтобы в случае утраты или причинения вреда имуществу со стороны арендатора можно было доказать, что на момент передачи квартиры такое имущество было в наличии в нормальном состоянии, так и арендатору. Например, может сложиться следующая ситуация: в квартире присутствует стиральная машина (телевизор, другая крупная бытовая техника), которая на момент сдачи квартиры уже была в неисправном состоянии, а арендодатель по окончании договора требует вернуть ему данную технику в исправном состоянии, аргументируя это тем, что техника работала исправно и арендатор сломал данное имущество. Чтобы на юридическое лицо не «повесили» ремонт техники, следует подробно описать в акте все имущество: состояние квартиры, наличие и состояние крупной и мелкой бытовой техники, мебель и т. д.

Источник: Собственник

Аренда жилья для сотрудников: проблемы налогообложения

Нуждаясь в квалифицированных кадрах, компании могут привлекать к работе специалистов из других городов или стран. Как правило, на новом месте работы компания оплачивает работникам жилье. Посмотрим, какие последствия по НДФЛ, страховым взносам и налогу на прибыль влекут такие расходы.

Оплата жилья для работников в числе компенсационных выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, прямо не названа. В связи с этим на практике между налоговыми органами и компаниями возникают споры по поводу налогового учета таких выплат и их обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Требования законодательства по обеспечению работников жильем

Трудовым кодексом предусмотрена обязанность работодателя по возмещению расходов работника при его переезде на работу в другую местность. Согласно ст. 169 ТК РФ возмещению подлежат расходы:

по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;

по обустройству на новом месте жительства.

Как видите, затраты на аренду жилья среди возмещаемых расходов не указаны. Однако в настоящее время продолжает действовать постановление Совмина СССР от 15.07.81 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (далее — Постановление № 677), которое применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ). В пункте 3 Постановления № 677 сказано, что работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей жилое помещение предоставляется на условиях, прописанных в трудовом договоре. Получается, что работодатель в силу требований трудового законодательства обязан обеспечить иногороднего работника жильем.

Кроме того, на законодательном уровне закреплено требование и об обеспечении жильем иностранных работников. В пункте 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» указано, что приглашающая сторона обязана предоставить гарантии жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Такими гарантиями являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ (подп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167).

НДФЛ

При отсутствии у компании собственного жилья обеспечение работников на новом месте работы жилым помещением осуществляется, как правило, путем его аренды. При этом компания либо оплачивает аренду за работника, либо работник сам арендует жилье, а компания возмещает ему расходы, связанные с арендой.

Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ и связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность), не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Поскольку обеспечение работников на новом месте работы жильем предусмотрено на законодательном уровне, возникает вопрос: подпадает ли под действие п. 3 ст. 217 НК РФ оплата аренды жилья для них? Мнения финансистов и судов по данному вопросу расходятся.

Российские работники

Но суды с этим не согласны. Они отмечают, что оплата организацией проживания иногороднего работника является обустройством на новом месте жительства, поскольку обеспечение жильем граждан, переехавших на работу в другую местность, предусмотрено п. 3 Постановления № 677. Следовательно, оплата аренды квартир для работников является компенсационной выплатой и подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013, Московского округа от 21.03.2011 № А40-36395/10-107-192, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943, Поволжского округа от 16.03.2006 № А72-5629/05-6/435, № А72-5959/05-6/450).

Обратите внимание, что, по мнению финансистов (письма от 30.06.2014 № 03-04-06/31385, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 № 03-03-05/138), положения ст. 169 ТК РФ применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. То есть к новому работнику положения ст. 169 ТК РФ не применяются. Но суды в вышеприведенных делах не делают такого различия. Свой вывод они сделали в отношении новых сотрудников, которые были приняты на работу в компании из других регионов.

Нет согласия между финансистами и судами и по поводу того, в чьих интересах производится аренда жилья для работников и возникает ли в принципе у работника доход в связи с арендой для него жилья.

Однако в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г., высказана правовая позиция о том, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Проиллюстрирована эта правовая позиция на следующем примере. Компания по условиям трудовых договоров с иногородними работниками оплачивала их проживание в арендуемых для них квартирах. При этом НДФЛ она не исчисляла и не удерживала. Налоговая инспекция посчитала, что жилые помещения использовались работниками для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье) и у них возник доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. А так как компания не выполнила обязанности налогового агента по НДФЛ, налоговики привлекли ее к ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).

Но суды разъяснили, что одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удо-влетворяются его личные потребности, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом. В данном случае договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно в связи с необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. В результате суды указали, что затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что говорит об отсутствии дохода, подлежащего обложению НДФЛ на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Напомним, что в целях формирования единой правоприменительной практики Минфин России в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 дал указание налоговым органам руководствоваться разъяснениями ВАС РФ и Верховного суда РФ в случае их расхождения с мнением финансового ведомства. Поэтому компании не нужно облагать НДФЛ стоимость аренды жилья для работников, если такая аренда производится в интересах работодателя.

Иностранные работники

Так же как и в случае с российскими работниками, финансисты не рассматривают оплату аренды жилья для иностранных работников в качестве компенсационной выплаты, предусмотренной законодательством РФ (письмо Минфина России от 16.05.2018 № 03-04-06/32677). Они указывают, что гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая приглашающей стороной в соответствии с требованиями законодательства иностранному гражданину на период его пребывания в РФ, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер (письмо от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255). Поэтому оплата аренды жилья для иностранного работника является его доходом в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживается и ФНС России (письмо от 10.01.2017 № БС-4-11/123@).

Однако суды полагают, что, поскольку законодательством предусмотрено обеспечение иностранных работников жильем, оплата аренды жилья является компенсационной выплатой, установленной законодательством, и подпадает под освобождение от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Определение ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08, постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11, Поволжского округа от 15.05.2009 по делу № А65-6772/2008). Кроме того, к иностранным работникам применима и вышеуказанная правовая позиция Президиума ВАС РФ о том, что у работников в принципе отсутствует налогооблагаемый доход, поскольку жилье арендуется в первую очередь в интересах работодателя.

Таким образом, и в случае аренды жилья для иностранных работников стоимость аренды не нужно облагать НДФЛ.

Обратите внимание, если компания все же решит руководствоваться позицией Минфина России и станет облагать НДФЛ стоимость аренды жилья, ей нужно учитывать, что привлеченные иностранные работники могут не иметь статуса налогового резидента РФ. Напомним, что таковыми признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). В отношении доходов нерезидентов применяется ставка НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому пока иностранцы не обретут статус резидента, их доходы в виде оплаты аренды жилья нужно облагать НДФЛ по ставке 30%.

Такую же ставку, по мнению финансистов (письма от 24.01.2018 № 03-04-05/3543, от 17.03.2015 № 03-04-06/14003, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158), надо применять и в отношении аренды жилья для высококвалифицированных иностранных специалистов — нерезидентов, несмотря на то, что их доходы от трудовой деятельности с первого дня работы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Дело в том, что специалисты финансового ведомства не рассматривают доход в виде оплаты аренды жилья как полученный от осуществления трудовой деятельности в РФ.

Страховые взносы

Теперь рассмотрим, нужно ли облагать стоимость аренды жилья для работников страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом компенсационные выплаты, установленные законодательством, освобождаются от обложения страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Так же как и в случае с НДФЛ, финансисты не рассматривают оплату аренды жилья в качестве компенсационной выплаты, предусмотренной законодательством, поскольку оплата аренды жилья для работников ст. 169 ТК РФ не предусмотрена (письма от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129). И поскольку оплата аренды жилья для работника производится в рамках трудовых отношений и в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, она не поименована, оплата работодателем стоимости жилья для работников включается в базу для исчисления страховых взносов (письма от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 16.05.2018 № 03-04-06/32677).

Но суды мнение финансистов не разделяют. В Определении от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713 Верховный суд РФ рассмотрел следующую ситуацию. При проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам за I квартал 2017 г. налоговики посчитали, что компания занизила базу по страховым взносам на суммы компенсации расходов по найму жилья для генерального директора и членов его семьи. Компания обратилась в суд и нашла там поддержку.

Суды трех инстанций, руководствуясь положениями ст. 15, 129, 165, 169 ТК РФ, ст. 420, 422 НК РФ, и принимая во внимание внутренний документ компании о компенсации по найму жилья работников, приглашаемых на работу из другого региона, пришли к выводу о том, что компенсация расходов на оплату жилья иногороднему работнику не является объектом обложения страховыми взносами. При этом суды исходили из того, что установленные на основании локального акта компании спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ. Ведь компенсация аренды жилья не является оплатой труда, не относится к стимулирующим выплатам, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Верховный суд выводы судов поддержал, указав что они соответствуют правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам, изложенной в определениях от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008 и от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000.

Таким образом, облагать страховыми взносами стоимость аренды жилья для работников не нужно.

Как правило, приглашенные на работу иностранные работники имеют статус временно пребывающих в РФ. Такие работники (не являющиеся высококвалифицированными иностранными специалистами) признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного и социального страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому вопрос с обложением страховыми взносами стоимости аренды жилья актуален и для них.

Все, что было сказано выше в отношении обложения страховыми взносами стоимости аренды жилья для российских работников, в полной мере относится и к оплате аренды жилья для иностранных работников, не являющихся высококвалифицированными специалистами.

Что касается иностранных высококвалифицированных специалистов, то они не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это прямо предусмотрено положениями действующего законодательства и подтверждается письмами Минфина России от 19.12.2017 № 03-15-06/84898, от 13.11.2017 № 03-15-06/74702, от 15.05.2017 № 03-15-06/291787. Таким образом, со стоимости аренды жилья для высококвалифицированного иностранного специалиста страховые взносы начислять не нужно.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются любые затраты компании, направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как мы уже выяснили, расходы на оплату аренды жилья для работников осуществляются в производственных интересах компании. То есть они направлены на получение дохода. Но с другой стороны, как указывают суды при рассмотрении вопроса об обложении стоимости оплаты аренды жилья для работников страховыми взносами, такая оплата носит социальный характер. А расходы социального характера в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются. Возникает вопрос: может ли компания учесть затраты на оплату аренды жилья для работников в расходах по налогу на прибыль?

Минфин России (письма от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/775) допускает учет стоимости аренды жилья для работников в расходах на оплату труда, но только в том случае, если компенсация арендной платы является формой оплаты труда в натуральной форме. То есть когда такой способ выплаты зарплаты предусмотрен системой оплаты труда и трудовым договором. В этом случае в расходах можно учесть затраты на аренду жилья для работника в сумме не более 20% от его зарплаты. Если же расходы на оплату аренды не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Финансисты также отмечают, что компенсация расходов работника по аренде жилья не может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823). Объясняют они это тем, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, осуществляется не в рамках деятельности самой организации. С этим выводом согласны и налоговики (письмо ФНС России от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).

Суды отвергают довод налоговиков о том, что расходы на оплату аренды жилья для работников носят социальный характер, не связаны с деятельностью организации и потому не подлежат учету в расходах на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 15.02.2012 по делу № А35-1939/2010 рассмотрел ситуацию, когда компания приняла на работу иногородних сотрудников. Суд указал, что расходы компании на оплату аренды жилья для вышеназванных лиц связаны с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, направлены на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение социальных потребностей данных работников. И поскольку компания не рассматривала расходы на аренду жилья как составную часть зарплаты, она правомерно учитывала их в расходах на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

А в постановлении от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 АС Московского округа рассмотрел ситуацию с арендой жилья для иностранных работников. Он указал, что компания несла расходы на наем жилых помещений в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей. Таким образом, данные расходы компании являются экономически оправданными и документально подтвержденными. И она может их учесть в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аренда жилья для работника: учет и налогообложение

  • 10.04.19 ВС вынес свой вердикт по делу, которое мы ранее освещали: организация на основании локального акта компенсировала аренду жилья работникам, переехавшим из других городов. Среди таковых оказался и гендиректор, которому аренда квартиры оплачивалась в том числе в период, когда он уже имел свою квартиру, но в ней проводился ремонт (в 1 квартале 2017 года), до момента, когда директор переехал в свое новое жилье. Взносы с этой компенсации компания… 3381
  • 29.03.19 Минфин рассказал, надо ли платить взносы в случае компенсации расходов иногородних работников на аренду жилых помещений, если работодатель делает это на основании локального нормативного акта, а ФНС разослала это налоговикам для использования в работе. На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК от взносов освобождены все виды компенсаций, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, местных властей (в пределах норм), … 3875
  • 29.03.19 О взносах с компенсации расходов на наем жилья иногородним работникам 4410
  • 06.03.19 Минфин напомнил, что если фирма платит за аренду жилья для работников, то у последних возникает доход в натуральной форме. Этот доход облагается НДФЛ, кроме того, фирма должна уплатить страховые взносы. К тому же, есть опасность, что названные расходы организация не сможет учесть в целях налога на прибыль. Чтобы этого избежать, надо оформить оплату аренды жилья как часть системы оплаты труда – это будет считаться частью зарплаты, выплаченной … 4693
  • 06.03.19 Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при оплате организацией аренды жилья для иногородних работников 5768
  • 15.01.19 Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе – на наем жилого помещения, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, принимаются к вычету при исчислении НДС, напомнил Минфин. При этом в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. НДС с оплаты … 1768
  • 15.01.19 О вычете НДС, уплаченного по расходам на наем жилья в командировке 1053
  • 29.11.18 Приказом компании для работников, приглашенных из других регионов, компенсировалась аренда жилья. Согласно допсоглашению от 29 февраля 2016 года к трудовому договору с директором при отсутствии у него собственного жилья в месте нахождения компании ему предоставляется служебное жилье или компенсируется аренда жилья до момента вселения в собственное жилье. Директору оплачивалась аренда квартиры в 2016 году и 1 квартале 2017 года. В собственное… 2058
  • 14.11.18 Компания компенсировала работникам затраты по найму жилых помещений в связи с вынужденным переездом к новому месту работы. Первоначально с этих выплат были исчислены и уплачены страховые взносы. Затем компания изменила решение и обратилась в управление ПФ с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов. Управление в возврате отказало, пояснив, что в объект обложения взносами входит не только зарплата работника, но иные выплаты в рамках… 2278
  • 16.08.18 Далеко не все компании предоставляют жильё своим работникам. Даже если специфика работы подразумевает приглашение хотя бы какого-то числа сотрудников из других городов, многие компании часто просят иногородних обеспечивать себя жильём самостоятельно. Почему? Потому что оплата даже очень дешёвого жилья несёт компании достаточно крупные убытки. И дело здесь не только в том, что жильё – это лишние расходы. Эти расходы ещё и облагаются налогами. Но всё же есть компании обеспечивают иногородний персонал жильём, если прибыль получается больше тех затрат, которые требуются для того, чтобы обзавестись этой рабочей силой. Согласитесь, для человека, который планирует переезд в другой город в поисках лучшей жизни, оплачиваемое жильё кажется очень привлекательным условием. Настолько привлекательным, что он сможет даже согласиться на меньшую зарплату. Да, оплата жилья несёт убытки компании, но если подойти к этому вопросу правильно, можно сделать эти убытки минимальными. Как грамотно оформить все налоговые отчёты, связанные с оплатой жилья и уменьшить потери – мы расскажем ниже. 8334
  • 14.08.18 В письме от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677 Минфин ответил на вопросы об НДФЛ и страховых взносах с оплаты организацией за аренду жилых помещений, предоставляемых временно пребывающим в РФ иностранным работникам, а также с сумм компенсации, выплачиваемой таким работникам, расходов по найму жилья. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью… 2947
  • 14.08.18 Об НДФЛ и страховых взносах с компенсации иностранным работникам аренды жилых помещений 2128
  • 03.07.18 В письме от 24.05.18 № 03-04-06/35176 Минфин напомнил, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата за него организациями товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилыья признается доходом работников, облагаемым НДФЛ. Согласно… 4128
  • 03.07.18 Об НДФЛ с сумм оплаты (возмещения) организацией работникам стоимости аренды жилых помещений 2524
  • 21.03.18 В письме от 19 февраля 2018 г. N 03-04-06/10129 Минфин ответил на вопрос об НДФЛ и взносах с арендной платы за жилье и оплаты расходов на его содержание организацией за работника, прибывшего из другой местности. Чиновники рассмотрели такую ситуацию: по условиям трудового договора организация обеспечивает работника бесплатным жильем и оплачивает расходы на содержание жилья. Для этого организация заключила договор аренды помещения, в… 8448
  • 20.03.18 Об НДФЛ и взносах с арендной платы за жилье и оплаты расходов на его содержание фирмой за иногороднего работника 6215
  • 14.03.18 В письме от 26 февраля 2018 г. N ГД-4-11/3746@ ФНС ответила на вопрос об НДФЛ с сумм возмещения организацией расходов иногородних работников по найму жилого помещения в связи с переездом на работу в другую местность, а также об учете этих сумм в расходах. Налоговая рекомендует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме Минфина от 03.11.2017 N 03-04-06/72579. В нем сказано, что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены… 3338
  • 14.03.18 Об НДФЛ и налоге на прибыль в случае возмещения иногородним работникам расходов на наем жилья 2786
  • 14.03.18 Об НДФЛ и налоге на прибыль в случае возмещения иногородним работникам расходов на наем жилья 1507
  • 15.02.18 Зачастую ввиду дефицита узких или просто высококвалифицированных специалистов на рынке труда организации готовы пригласить на работу кандидата из другой местности и компенсировать ему расходы на поиск и аренду жилья. Однако помимо готовности понести подобные расходы возникает вопрос о том, какие еще возможно придется вписать затраты в отчет о финансовых результатах. Итак, разберемся во всем по порядку. 4708
  • 08.02.18 В письме от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823 Минфин рассказал об учете расходов, о взносах и НДФЛ в ситуации, когда оплачиваются расходы работника на наем жилья при переезде на работу в другую местность. Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, следовательно, такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,… 2704
  • 08.02.18 О налоге на прибыль, взносах и НДФЛ при возмещении расходов работников на наем жилья, в том числе при переезде в другую местность 3135
  • 28.12.17 В письме от 23 ноября 2017 г. N 03-03-06/1/77516 Минфин рассказал об учете в расходах оплаты аренды жилья для работников, переезжающих на работу в другую местность, а также о страховых взносах с этих компенсаций. В соответствии со статьей 255 НК в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства,… 3020
  • 01.12.17 Тема сегодняшнего Вестника – налогообложение расходов на аренду жилья для работника. Такая ситуация нередко возникает, когда мы приглашаем на работу специалиста из другого города или региона. Чтобы убедить его сменить место жительства, компания должна возместить ему расходы на аренду жилья. Это можно оформить как премию, дополнение к заработной плате, но тогда это дополнение будет облагаться всеми налогами, включая НДФЛ и страховые взносы. Поэтому нередко поступают по-другому. Компания заключает договор с арендодателем, арендует жилье (квартиру или апартаменты), и работник проживает в этой квартире. Возникают вопросы: какими налогами облагаются данные выплаты и облагаются ли вообще, какие в этой ситуации могут быть риски, признаются ли такие расходы по налогу на прибыль? 9223
  • 01.11.17 Компания на основании приказа директора предоставляла работникам бесплатное проживание и питание. По результатам выездной проверки ПФ доначислил страховые взносы, пени и штраф, указав, что предоставление работникам бесплатного питания и проживания отражалось в расчетных ведомостях и в расчетных листках, что свидетельствует о том, что эти вознаграждения являются частью оплаты труда. Кроме того, они предусмотрены трудовым договором. Суд… 5669
  • 30.10.17 В письме от 3 октября 2017 г. N 03-04-06/64421 Минфин рассказал о налогообложении НФДЛ сумм оплаты организацией стоимости проживания своих сотрудников. К доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения. Таким образом, по общему правилу, оплата организацией за … 1840
  • 26.10.17 В письме от 17 октября 2017 г. № ГД-4-11/20938@ ФНС рассказала о налогообложении НДФЛ и взносами сумм возмещения иногородним работникам расходов на наем жилых помещений и об учете таких расходов для целей налогообложения прибыли. Согласно пункту 3 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на… 4275
  • 25.10.17 Об НДФЛ и взносах с сумм возмещения иногородним работникам расходов на наем жилых помещений и об учете таких расходов 2584
  • 18.05.17 В письме от 07.04.17 № 03-04-09/21137 Минфин рассказал об НДФЛ и страховых взносах с оплаты стоимости проживания сотрудников. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, оплата организацией за своих… 4709
  • 18.05.17 Об НДФЛ и страховых взносах с оплаты стоимости проживания сотрудников 3905
  • 22.02.17 В письме от 10.01.2017 № БС-4-11/123@ ФНС напомнила, что на основании пункта 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность). В соответствии с пунктом 5 статьи 16 федерального закона 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»… 2679
  • 20.02.17 Об НДФЛ с возмещения (компенсации) расходов иностранного работника по найму жилого помещения в РФ 3207
  • 06.02.17 По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф. Фонд установил, что компания не включала в базу для начисления взносов расходы по найму помещений, неподтвержденные документально, в сумме, определенной в локальном акте, и суточные при направлении работников в однодневные командировки. Также фонд признал неиспользованный железнодорожный билет доходом работника и доначислил взносы с его стоимости. Кроме того,… 1354
  • 27.01.17 В письме от 29 декабря 2016 г. N 03-04-05/79264 Минфин указал, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК). По этой причине Минфин считает, что оплата организацией за своих сотрудников… 4190
  • 25.01.17 Об НДФЛ с сумм оплаты организацией стоимости проживания работников 1 3001
  • 22.12.16 В письме от 21.11.16 № 03-03-06/1/68286 Минфин указал, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет выплаты, связанные с особыми условиями труда, в соответствии со статьей 129 раздела VI «Оплаты и нормирование труда» ТК, а другой вид компенсационных выплат определен в статье 164 раздела VII «Гарантии и компенсации» ТК. Так, в соответствии со статьей 129 ТК в структуру зарплаты помимо вознаграждения за… 3746
  • 14.11.16 В письме от 10.10.16 № 03-04-06/58957 Минфин напомнил, что согласно статье 168 ТК в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или… 1787
  • 14.11.16 Об учете командировочных расходов на наем жилого помещения в целях налога на прибыль 1496
  • 24.10.16 Компания в связи с переводом сотрудников на работу в другую местность заключила для них договоры аренды жилых помещений. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые вносы, пени и штраф, включив в базу для начисления взносов стоимость аренды квартир сотрудникам. Суды трех инстанций (дело № А40-221105/2015) отменили его решение, указав на статью 169 ТК, которая предусматривает возмещение работникам расходов по переезду… 2987
  • 14.10.16 В письме от 14.09.16 № 03-04-06/53726 Минфин рассмотрел вопросы исчисления НДФЛ и налога на прибыль в случае оплаты организацией проживания свои работников. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в … 4122
  • 14.10.16 Об НДФЛ и налоге на прибыль в случае оплаты организацией стоимости проживания своих сотрудников 2454
  • 28.09.16 В письме от 31.08.16 № 03-04-09/50917 Минфин рассказал об НДФЛ с оплаты работодателем проезда работника, направляемого работодателем на обучение, к месту обучения и проживания в месте обучения. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, … 7 5243
  • 27.09.16 Довольно часто на практике встречается следующая ситуация: организация на ОСНО арендует жилое помещение и предоставляет его в пользование своего сотруднику (например, если работник переехал на работу в другую местность). Казалось бы, бытовая ситуация. Однако для бухгалтера становится актуальным вопрос – нужно ли платить НДС со стоимости арендной платы? 9489
  • 14.09.16 Комментарий к Письму Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531. 1894
  • 08.08.16 Согласно трудовому договору заместителю руководителя компании предоставлялось жилое помещение на период действия трудовых отношений. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, признав это выплатой работнику в натуральной форме. По мнению фонда, услуги по предоставлению жилья являются составной частью зарплаты, поскольку обусловлены трудовыми отношениями и напрямую связаны с трудовой деятельностью,… 3877
  • 01.08.16 В письме от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531 Минфин напомнил о необложении НДФЛ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Статьей 169 Трудового кодекса предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду, расходы по… 6489
  • 01.08.16 О налогообложении НДФЛ и налогом на прибыль возмещения расходов на аренду квартиры работника, переехавшего на работу в другую местность 5334
  • 19.07.16 О начислении страховых взносов на суммы возмещения иногородним работникам расходов по найму жилого помещения 1862
  • 15.03.16 Компания компенсировала двум работникам расходы по найму жилья при работе не в месте расположения компании. По результатам выездной проверки ПФ доначислил компании страховые взносы, пени и штраф, решив, что указанная компенсация обусловлена трудовыми отношениями, связана с трудовой деятельностью, носит систематический характер, в связи с чем подлежит включению в базу для начисления взносов. Суды трех инстанций (дело №… 2150
  • 01.02.16 В письме от 15.01.16 № 03-03-07/803 Минфин указал, что расходы по аренде жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такие расходы включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль за период, когда в арендуемом жилом помещении проживали командированные работники, на основании документов, косвенно подтверждающих… 4054
  • 31.01.16 О подтверждении расходов на аренду жилого помещения для командированных работников 3875
  • 15.06.15 При укомплектовании персоналом объектов, находящихся в другой местности, а также для реализации гарантий социальной защиты работников при их переезде к месту работы в другую местность работодатель (Общество) предоставляет работникам жилые помещения. Обязанность по предоставлению жилья закреплена в локальном нормативном акте Общества. Для реализации указанных гарантий Общество намерено заключать с физическими и юридическими лицами договоры аренды жилых помещений для проживания своих работников, по которым на стороне арендатора выступает Общество. Арендованные жилые помещения будут переданы в пользование работникам по акту приема-передачи. Плата за проживание с работников не взимается. Коммунальные платежи работники оплачивают самостоятельно. Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и страховыми взносами операций по передаче в пользование своим работникам жилых помещений, арендованных Обществом? 42013
  • 09.10.14 В проверяемом периоде компания арендовала двухкомнатную квартиру в другом городе для проживания командированных работников. В арендную плату были включены коммунальные услуги, вывоз мусора, клининговые услуги один раз в неделю, услуги связи (телефон, интернет). По результатам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф, указав на неправомерное отражение расходов по аренде квартиры в другом городе при… 5 4818
  • 18.09.14 В письме от 5 августа 2014 г. N 03-04-06/38542 Минфин указал, что согласно статье 169 Трудового кодекса при переезде работника по договоренности с работодателем на работу в другую местность работнику должны возмещаться расходы на переезд с семьей, провоз имущества, обустройство на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. Необходимо учитывать, что положения… 2705
  • 18.09.14 Об НДФЛ с оплаты (возмещения) новым работодателем работнику расходов на переезд к новому месту работы и наем жилья 2118
  • 31.07.14 Компания арендует жилое помещение для иногороднего сотрудника. Признается ли такая оплата аренды доходом работника, с которого нужно удержать НДФЛ? Да, признается, ответил Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-04-05/21026. Позиция Минфина Налоговым кодексом установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК… 2762
  • 17.07.14 В Минфин поступило письмо от физлица, которому при найме на работу было поставлено условие об обязательном проживании в квартире, арендованной для него работодателем. При увольнении через 4 месяца работы у сотрудника был удержан НДФЛ со стоимости аренды квартиры, равной 87 тысячам рублей в месяц. Считая эту цифру завышенной, бывший работник, задавая налоговой инспекции вопрос о правомерности удержания, заодно поинтересовался — как следовало… 1683
  • 13.05.14 Организация хочет арендовать двухкомнатную квартиру для иностранных сотрудников — для всех, кто будет приезжать в организацию работать. Арендодатель — физическое лицо. Возможно ли учесть в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль) учете расходы на аренду, в том числе за период, когда в арендуемой квартире сотрудники проживать не будут, при том, что квартира бронируется для последующего проживания иностранных работников? 8197
  • 09.12.13 Согласно статье 92 ЖК РФ, служебные жилые помещения относятся к специализированному жилищному фонду и предназначены для проживания граждан в связи с характером их трудовых отношений с органом государственной власти, государственным или муниципальным унитарным предприятием, учреждением, а также в связи с назначением на государственную должность или избранием на выборные должности в органы государственной власти (ст. 93 ЖК РФ). Но что же делать и чем руководствоваться тем организациям, которые являются коммерческими и работники которых имеют необходимость в предоставлении служебного жилья? Такие правоотношения регулируются нормами ГК РФ, а именно статьей 606 главы 34 ГК РФ, статьей 671 ГК РФ, которые предусматривают аренду жилья для работника на определенный срок. 7922
  • 11.11.13 Организация доказала, что оплата аренды жилья, предоставленного работнику, переехавшему из другой местности, не облагается НДФЛ. 5672
  • 06.11.13 Если работодатель возмещает сотрудникам стоимость аренды жилья, последние получают экономическую выгоду. А значит, эти суммы нужно облагать НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206). Компенсационны выплаты, связанные в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведены в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Среди них, например,… 1650
  • 12.09.13 В письме от 26.08.2013 № 03-04-06/34883 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация планирует арендовать квартиру для работника, трудовым договором с которым предусмотрена ее оплата. Согласно условиям предварительного договора аренды оплата производится авансом за 3 месяца вперед. В какой момент следует удержать НДФЛ из доходов работника? Финансовое ведомство разъяснило, что оплата аренды квартиры организацией является для… 2651
  • 24.05.13 Минфин также ответил и на вопрос об учете компенсации затрат на переезд и обустройство работника в расходах организации. Ведомство считает, что подъемные могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора. 1801
  • 22.12.11 Организация вправе учесть в расходах суммы возмещения коммунальных платежей за жилье, арендованное сотрудником на период командировки, и не удерживать НДФЛ с них 4128
  • 16.12.11 Отправляя сотрудников в длительные командировки, компания арендует для них квартиры. При этом в стоимость аренды не входят коммунальные платежи. Их сотрудники оплачивают на основании отдельных квитанций. А после организация возмещает им расходы. Минфин России в письме от 05.12.2011 г. № 03-03-06/1/802 разъяснил, что коммунальные платежи в этом случае включаются в состав расходов по найму жилого помещения, предусмотренных п. 3 ст. 217… 1263
  • 02.12.11 Затраты на аренду жилья для будущего работника, с которым еще не заключен трудовой договор, в расходах не учитываются 2224
  • 30.11.11 Расходы на оплату жилья работникам организации – гражданам иностранных государств могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. В период, когда договор не заключён и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на… 1264
  • 01.12.09 На время загранкомандировки работник турфирмы может останавливаться не только в отеле, но и на частной квартире или в апартаментах, арендованных для него фирмой. Об особенностях учета расходов по найму жилья в этом случае – в статье. 5752
  • 05.03.09 Зачастую работодателям оказывается гораздо проще нанять иногороднего работника, чем найти подходящий кадр в своем регионе. Правда, для этого новую штатную единицу нужно обеспечить жильем. От того, как именно организация оформит данную операцию, зависит и учет арендных платежей. 3861
  • 16.06.08 Для выполнения определенных видов работ иногда проще найти иностранного работника, нежели соотечественника. Поскольку такому сотруднику необходимо где-то жить, организация, взяв на себя все расходы по аренде заветных квадратных метров, практически покупает преданность заморского персонала. Осталось разобраться с налогообложением бонусов. 1995
  • 18.12.07 Наша организация арендует у физического лица — гражданина РФ жилое помещение, сумма аренды перечисляется безналичным путем, функции налогового агента по перечислению НДФЛ выполнены. Сумму арендной платы организация относит на внереализационные расходы (счет 91-2), не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, за исключением тех дней, когда там находятся командированные работники из Москвы, хотя фактически там проживают работники, находящиеся на вахте. Сейчас обсуждается вопрос об аренде еще двух квартир, поскольку расширяется штат. Можно ли относить расходы по аренде еще двух квартир на себестоимость? Если нет, то как лучше учитывать? Не возникает ли каких-либо налоговых (и не только) последствий у организации? 7774
  • 21.08.07 В соответствии с письмом Минфина РФ от 09.08.2007 № 03-04-06-01/288, если фирма оплачивает аренду жилья для сотрудника, направленного на постоянную работу за границу, то стоимость аренды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом работник, не обладающий статусом резидента РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%. Статус налогового резидента восстанавливается в случае проживания на территории РФ более 183 дней в налоговом периоде…. 1136

Аренда жилья работнику: НДФЛ и страховые взносы

По мнению Минфина России при оплате аренды жилья работнику, у него возникает «натуральный» доход, а значит, компания должна исчислить и уплатить с него НДФЛ и страховые взносы. Так ли это на самом деле?

Чиновники приводят стандартные аргументы (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится оплата организацией или предпринимателем товаров, работ, услуг (в т.ч. коммунальных) в интересах физлица (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, оплата аренды квартиры, в которой проживает иногородний сотрудник, является его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, работодатель, который в этом случае признается налоговым агентом, должен включить суммы оплаты аренды жилья в доход работника, облагаемый НДФЛ.

Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46997, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369). При этом выводы чиновников касаются ситуаций как с предоставлением жилья сотрудникам, так и с возмещением им расходов на проживание. Разница в том, что в первом случае договор аренды с арендодателем заключает сама компания, и она же оплачивает напрямую арендодателю сумму аренды. А во втором случае сотрудник сам подыскивает себе квартиру, сам заключает договор аренды с арендодателем и сам же ее оплачивает, а затем уже компания-работодатель возмещает понесенные им на аренду жилья расходы (либо сразу выплачивает ему предполагаемую сумму компенсации за аренду).

НДФЛ с аренды жилья работнику не удерживают

Позицию Минфина России нельзя назвать бесспорной. Дело в том, что оплата аренды жилья работников из других городов непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Следовательно, оплата аренды жилья не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ. И арбитражные суды с таким аргументом соглашаются. Например, в одном из постановлений (пост. ФАС ВСО от 11.09.2013 № Ф02-4189/13) был сделан акцент на статью 169 ТК РФ, в которой прописана обязанность работодателя обеспечить возмещение работнику расходов по обустройству на новом месте жительства в случае переезда на работу в другую местность. Суд признал оплату аренды жилья работника обустройством на новом месте жительства (с учетом того, что порядок этих выплат определяется именно в трудовом договоре) и, ссылаясь на норму НК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ), освобождающую от НДФЛ выплаты компенсационного характера, установленные законодательством РФ, принял сторону налогоплательщика.

В другом деле (пост. ФАС УО от 08.06.2012 № Ф09-3304/12) решающим аргументом послужило то, что произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками своих должностных обязанностей. Иначе говоря, сотрудник не мог бы исполнять свою работу, если бы жил в другом месте. Поэтому оплата аренды жилья работника произведена прежде всего в интересах работодателя.

Это далеко не полный перечень судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков. Есть и другие (пост. ФАС ДВО от 25.01.2013 № Ф03-5923/12, ФАС ЗСО от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС МО от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011), поэтому, если компания готова судиться, она может не начислять НДФЛ с жилищных расходов.

Момент исчисления НДФЛ с оплаты аренды жилья

У тех же, кто не готов отстаивать свою позицию в суде, возникает вопрос: в какой момент нужно исчислить НДФЛ в случае, когда работодатель сам договаривается и рассчитывается с арендодателем? Ведь зачастую оплата аренды квартиры производится авансом, порой даже за несколько месяцев вперед. Обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, в котором сказано, что датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме.

На момент уплаты авансового платежа, по мнению автора, нельзя говорить о возникновении у работника дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь, во-первых, сотрудник еще не воспользовался арендной услугой, а значит, нельзя говорить о том, что оплата была именно за нее. Есть только предоплата, а это разные понятия. Во-вторых, договор аренды может быть расторгнут, и тогда неиспользованный аванс возвращается арендатору (работодателю). Очевидно, что в этом случае у работника «натуральный» доход не возникнет до момента получения арендной услуги. Доход возникает лишь после того, как сотрудник воспользовался материальным благом, то есть пожил какое-то время в квартире. Значит, удерживать НДФЛ компания должна при выплате заработной платы за тот месяц, в котором сотрудник воспользовался арендованной квартирой.

ПРИМЕР В январе 2016 г. компания оплатила авансом аренду за февраль, март и апрель 2016 г. Соответственно, начиная с февраля у работника появляется «натуральный» доход. И при выплате февральской зарплаты (в марте) организация должна будет удержать НДФЛ за аренду квартиры в феврале.

Следует отметить, что у чиновников на сей счет иное мнение. В одном из писем Минфина России (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-06/34883) сказано, что «дата получения дохода в рассматриваемом случае определяется как дата оплаты найма квартиры, включая авансовые платежи».

Также не нужно забывать, что работодателю придется выступить налоговым агентом по НДФЛ и в отношении лица, предоставившего свое жилое помещение в аренду (если, конечно, арендодатель не зарегистрирован в качестве ИП). Ведь в данном случае работодатель является источником выплаты дохода (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272, от 07.10.2009 № 03-04-06-01/259).

Страховые взносы с оплаты аренды жилья работника

Чиновники считают, что суммы ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, а значит, облагаются ими (письмо ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Но ведь сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплата аренды жилья для работника относится к выплатам социального характера и не является стимулирующей выплатой. Она также не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому здесь нельзя говорить о скрытой форме оплаты труда и начислять взносы нет оснований.

К тому же в Законе о страховых взносах (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) четко сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами законодательно установленные компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. А обязанность по предоставлению гарантий и компенсаций сотрудникам при переезде на работу в другую местность как раз предусмотрена в статье 165 ТК РФ.

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *